《政府会计制度》财务会计科目使用说明要点1——银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度
1002 银行存款
1. 本科目应当设置“受托代理资产”明细科目，核算单位受托代理、代管的银行存款。
2. 收到受托代理、代管的银行存款，按实际收到的金额，借记本科目（受托代理资产），贷记“受托代理负债”科目；支付受托代理、代管的银行存款，按实际支付的金额，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目（受托代理资产）。
3. 单位应当按照开户银行或其他金融机构、存款种类及币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，单位银行存款日记账账目余额与银行对账单余额之间如有差额，应逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
1011 零余额账户用款额度
1. 零余额账户
http://www.360doc.com/showweb/0/0/946139288.aspx
零余额账户是指财政部门为本部门和预算单位在商业银行开设的账户，用于财政直接支付和财政授权支付及清算。它分为财政零余额账户和预算单位零余额账户，前者用于直接支付，后者用于授权支付。我们现在所开设和使用的是预算单位零余额账户。
2.《政府会计制度》零余额账户用款额度科目核算的是国库集中支付—财政授权支付的收支业务。而财政直接支付是通过财政部门的零余额账户与国库单一账户直接清算的，我们直接记收记支。
3.主要账务处理：
（1）收到额度：
单位收到“财政授权支付到账通知书”时，根据通知书所列金额
借：零余额账户用款额度
贷：财政拨款收入
（2）支出额度：
①支付日常活动费用时，按照支付的金额
借：业务活动费用/单位管理费用
贷：零余额账户用款额度
②从零余额账户提取现金时，按照实际提取的金额
借：库存现金
贷：零余额账户用款额度
（零余额账户可以提取现金）
（问题：实务中“零余额账户用款额度”科目是否设置明细科目？）
（3）年末处理：
①年末，根据代理银行提供的对账单，注销额度：
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：零余额账户用款额度
②年末，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据未下达的用款额度：
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：财政拨款收入
③下年初，根据代理银行提供的上年度注销额度恢复到账通知书作恢复额度账务处理：（上年度注销额度恢复）
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
4、“零余额账户用款额度”期末借方余额，反映单位尚未支用的零余额账户用款额度。年末注销单位零余额账户用款额度后，本科目应无余额。
1201 财政应返还额度
1. 本科目核算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度，包括可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付额度。
2. 应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目进行明细核算。
3. 主要账务处理：
（1）财政直接支付
①年末， 单位根据本年度财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际发生数的差额
借：财政应返还额度——财政直接支付
贷：财政拨款收入
②单位使用以前年度财政直接支付额度支付款项时，
借：业务活动费用/单位管理费用
贷：财政应返还额度——财政直接支付
（问题：是否按年度设置三级科目？用于区分具体使用的是哪个年度财政直接支付额度）
（2）财政授权支付
①年末，注销额度：
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：零余额账户用款额度
②年末，未下达的用款额度：
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：财政拨款收入
③下年初，恢复上年度注销额度：
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
④收到上年未下达的零余额账户用款额度：
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
（问题：是否按年度设置三级科目？用于区分是哪个年度未下达，或未恢复的用款额度）
4. 本科目期末借方余额，反映单位应收财政返还的资金额度。
