管理会计之战略成本管理

第一节 企业战略及其层次性

一、企业战略

企业战略的三个基本层次：

1. 企业整体战略：主要确定企业的发展理念、使命、方向、或目标

2. 企业竞争战略：明确企业在竞争中生存与发展的路径

3. 职能战略：包括营销、人事、财务等职能战略。

二、战略成本管理

战略成本管理主要内容（要素）包括价值链分析、战略定位分析、战略成本动因分析（结构性成本动因、执行性成本动因）

战略成本管理特点：

1. 竞争性：目的是赢得可持续的竞争优势，贯彻企业的竞争战略

2. 外向性：不能只局限于企业内部，要根据竞争对手的状况

3. 全面性：要从企业整个生产经营过程或产品的整个商业生命周期的范围看待成本管理

4. 前瞻性：重在成本避免，在企业的战略制定阶段、生产经营过程上游的研发设计阶段就确定有效的成本管理模式

第二节 利用价值链工具实施成本管理

一、价值链对战略成本管理观念的作用（触动）

1. 企业价值链关注的重点不是部门的成本及其管理，而是企业整个作业流程的成本

2. 价值链促使企业更关注与市场、顾客、供应商等其他市场参与者（利益相关者）之间的联系

3. 企业要能在行业价值链中立足，就必须有相对于竞争对手更强的竞争力

二、价值链分析

（一）企业内部价值链分析

内部价值链分析由以下四步构成

1. 识别价值链作业

2. 确定哪些价值链作业具有战略性

3. 对战略性价值链作业成本进行追踪

4. 对具有战略性的价值链作业成本进行更有效的管理

（二）行业价值链分析

链结

上下游，供应商、分销商等。通过行业价值链分析，企业可以改善与经销商和供应商的链接关系，提高与这些企业作为整体的竞争优势；企业也可以寻求整合一体化降低成本

（三）竞争对手价值链分析（分析竞争对手的价值链，确定企业与竞争对手在成本上的优劣势，确定竞争策略或者优化重构企业价值链）

三、价值链在战略成本管理中的应用

第一步、识别价值链作业

第二步、识别每一项价值链作业的成本动因

第三步、通过降低成本或增加价值建立可持续竞争优势

第三节 生产过程的成本分析

市场调查——研究开发——设计——试制——制造——营销——分销——售后服务

企业生产过程成本的路径依赖性：前面或上端的作业，其作业的质量对其后面或下端的作业成本造成单向的、难以逆转的影响。

成本路径依赖性的启示：

1. 成本控制与管理重在防范与避免。

2. 对企业生产过程任何一个阶段评判时，既要考虑上游作业对它成本的影响，也要考虑它对下游作业成本的影响

3. 对各阶段之间的成本联系应该高度重视，是企业寻找并获取竞争优势的重要源泉